בע"מ 55957-10-23 קלאסוס בע"מ נ' מנהל מע"מ תל אביב-מרכז, בית המשפט המחוזי בתל אביב-יפו, התייחס בית המשפט לשאלה זו

להורדת פסק דין קלאסוס בע"מ-לחץ כאן.

רקע והקשר

חברת קלאסוס מפתחת ומפעילה פלטפורמה דיגיטלית להפצת ספרי לימוד לבתי ספר. החברה רוכשת רישיונות הפצה מהוצאות ספרים שונות, ומנגישה את הספרים לתלמידים דרך המערכת שלה. רוב ספקי הספרים רשומים כ"עוסקים" – כלומר, הם גובים מע"מ מקלאסוס, וקלאסוס מנכה את המע"מ הזה כמס תשומות. אבל ספק מרכזי אחד – מטח (המרכז לטכנולוגיה חינוכית) – רשום כמלכ"ר (מוסד ללא כוונת רווח). מלכ"ר לא גובה מע"מ ולא מוציא חשבוניות מס, ולכן קלאסוס לא יכלה לנכות מס תשומות על הרכישות ממטח.

קלאסוס החליטה שבמקרים שבהם היא מפיצה ספרי מטח, היא לא תגבה מע"מ מלקוחותיה – בתי הספר. לטענתה, גביית מע"מ במצב כזה תיצור "כפל מס" ולא תשקף "מס אמת". מנהל מע"מ דחה את הגישה הזו והוציא שומה בסך כ-705 אלף ש"ח לתקופה שבין ינואר 2018 למאי 2022.

הסוגיות שנדונו

בית המשפט נדרש לשתי שאלות מרכזיות. הראשונה – האם קלאסוס פועלת כשלוחה או כ"צינור" בין הספקים ללקוחות, או שמא כמפיצה עצמאית שרוכשת ומוכרת בשמה. השנייה – האם ניתן לפטור עוסק מגביית מע"מ כשהספק שלו הוא מלכ"ר, בשם עקרונות כמו "מס אמת" ומניעת כפל מס.

מה קבע בית המשפט?

בית המשפט דחה את הערעור. לגבי טענת השליחות, נקבע שקלאסוס פועלת כמפיצה עצמאית ולא כשלוחה. ההסכמים עם הספקים כותרתם "הסכמי הפצה", הם מעניקים לקלאסוס רישיון להפיץ ולמכור, ואין בהם שום אזכור של שליחות או סוכנות. בנוסף, הדוחות הכספיים של החברה עצמה הציגו אותה כ"ספק עיקרי" שמכיר בהכנסות על בסיס ברוטו – בדיוק ההפך מטענתה בהליך.

לגבי הטענה העקרונית, בית המשפט הכיר בכך שקיימת "אנומליה" כשמלכ"ר מוכר לעוסק, אך קבע שהפתרון לבעיה הזו צריך להגיע מהמחוקק ולא מהנישום בעצמו. עוסק חייב לגבות מע"מ על כל עסקאותיו, ללא קשר למעמד הספק שלו.

המשמעות המעשית

פסק הדין מבהיר שעוסק לא יכול "לדלג" על גביית מע"מ מלקוחותיו בטענה שהספק שלו הוא מלכ"ר. גם אם התוצאה יוצרת עיוות מסוים – כי לא ניתן לנכות מס תשומות על רכישות ממלכ"ר – זו בעיה מערכתית שרק המחוקק יכול לפתור. עסקים שעובדים עם מלכ"רים צריכים להיות ערים לכך שהם חייבים במע"מ מלא על מכירותיהם, ולתמחר את שירותיהם בהתאם.

האמור לעיל מהווה סקירה כללית בלבד ואינו מהווה ייעוץ מקצועי או תחליף לייעוץ משפטי או חשבונאי פרטני.