רשות המיסים פרסמה חוזר מס הכנסה חדש לגבי טופס 150 – להורדת הוראת הביצוע – לחץ כאן.
מטרת החוזר היא להדריך ולתת הבהרות בנוגע לאופן הדיווח בטופס 150 בנוסח המעודכן (שפורסם בדצמבר 2024) ומחייב החל מדוחות המס לשנת 2025.
נציין כי טופס 150 הוא נספח לדו"ח השנתי המיועד להצהרה על החזקה בזכויות בחברה זרה (תאגיד שהתאגד והוא מנוהל מחוץ לישראל). כל תושב ישראל שמחזיק בחברה זרה חייב לצרף טופס 150 ולהגיש דוח מס שנתי.
הדיווח נדרש מכיוון שהחזקה כזו עלולה לגרור השלכות מס משמעותיות בישראל, כגון:
- סיווג התאגיד כתושב ישראל אם השליטה והניהול מבוצעים מישראל.
- מיסוי רווחים רעיוניים במקרה של חברה נשלטת זרה (חנ"ז) או חברת משלח יד זרה (חמי"ז).
- בחינת עסקאות בין-לאומיות (מחירי העברה) או משיכות כספים מהתאגיד על ידי הנישום.
סיכום ההבהרות החשובות בחוזר החדש לגבי טופס 150:
מי חייב בדיווח?
חובת הדיווח חלה על תושב ישראל (יחיד, חברה או נאמנות) שהוא בעל זכויות בחבר חוץ במישרין או בעקיפין.
בהחזקה ישירה: חובה לדווח על כל שיעור החזקה בחברה פרטית. בחברה נסחרת, חובה לדווח רק אם הנישום הוא "בעל שליטה" (מחזיק לפחות 10% מאמצעי השליטה).
בהחזקה עקיפה: חובה לדווח אם הנישום מחזיק מעל 50% ב"חבר המחזיק" (שרשרת חברות), או אם הוא נחשב "בעל שליטה" בחבר החוץ הסופי למרות החזקה נמוכה מ-50% בשרשרת.
נאמנויות: נאמנים בנאמנויות מסוימות (כגון נאמנות תושבי ישראל) חייבים לדווח על אחזקות הנאמנות בחברות זרות.
דגשים למילוי הטופס
תחולה: חובת השימוש בטופס החדש חלה על דוחות לשנת המס 2023 ואילך המוגשים החל מ-1 בינואר 2025.
דוחות לשנת 2023 שהוגשו עד ליום 31 בדצמבר 2024 – ניתן היה להשתמש בגרסאות קודמות של הטופס (מנובמבר 2022 או מאי 2024).
דוחות לשנת 2023 המוגשים החל מיום 1 בינואר 2025 – קיימת חובה להשתמש אך ורק בטופס החדש שפורסם בדצמבר 2024.
שיעורי החזקה: יש לדווח על שיעור ההחזקה ליום 31 בדצמבר ועל השיעור הגבוה ביותר שהוחזק במהלך שנת המס.
היקף הדיווח: ככל ששיעור ההחזקה גבוה יותר, נדרש פירוט רב יותר. נישום המחזיק מעל 25% מהזכויות נדרש למלא את כל חלקי הטופס, כולל מידע כספי ופרטים על הדירקטוריון.
שינוי תושבות:
חובת דיווח בשנה המעבר: יחיד שניתק תושבות במהלך שנת המס חייב להגיש את טופס 150 באותה שנת מס שבה עזב. החובה חלה על כל חבר חוץ שהחזיק בעת שהיה עדיין תושב ישראל
הקלות ופטורים
תושבים חוזרים ותיקים ועולים חדשים: מי שהפכו לתושבי ישראל לפני 1 בינואר 2026 פטורים ממילוי הטופס במהלך תקופת ההטבות (10 שנים). מי שיעלה החל ממועד זה יחויב בדיווח, אך ייהנה מהקלות מסוימות במילוי חלקים ספציפיים.
החזקה דרך חברה ישראלית: נישום המחזיק בחבר חוץ רק בעקיפין דרך חברה ישראלית שמדווחת בעצמה על האחזקה, פטור מדיווח כפול בטופס 150 שלו.